财会〔2020〕23号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(ting)（局(ju)）、交通(tong)(tong)运(yun)输(shu)厅(ting)（局(ju)、委），新疆生产(chan)建设兵团财政局(ju)、交通(tong)(tong)运(yun)输(shu)局(ju)：
为了确保政府会计准则制度在交通运输领域全面有效实施，根据《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号）、《政府会计准则第5号——公共基础设施》（财会〔2017〕11号）、《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》（财会〔2019〕23号）和《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（财会〔2018〕34号）等规定，结合交通运输行业实际，现就进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算有关事项通知如下：
一、总体要求
公(gong)(gong)路(lu)(lu)(lu)水(shui)(shui)路(lu)(lu)(lu)公(gong)(gong)共基础(chu)(chu)设(she)施是(shi)政(zheng)府资产的(de)重要组(zu)成(cheng)部分。科学(xue)合理(li)确认、计量、记录和(he)(he)报(bao)告(gao)公(gong)(gong)路(lu)(lu)(lu)水(shui)(shui)路(lu)(lu)(lu)公(gong)(gong)共基础(chu)(chu)设(she)施资产，对建(jian)立权(quan)责发生(sheng)制(zhi)的(de)政(zheng)府综合财务(wu)报(bao)告(gao)制(zhi)度(du)，使公(gong)(gong)路(lu)(lu)(lu)水(shui)(shui)路(lu)(lu)(lu)公(gong)(gong)共基础(chu)(chu)设(she)施更好服务(wu)发展、造福人民具有(you)重要意义。必须(xu)坚持(chi)以习近平新(xin)时(shi)代中国(guo)特色社(she)会(hui)(hui)主(zhu)义思想为(wei)指导，紧紧围(wei)绕权(quan)责发生(sheng)制(zhi)政(zheng)府综合财务(wu)报(bao)告(gao)制(zhi)度(du)改(gai)革(ge)的(de)总(zong)体(ti)目标和(he)(he)任务(wu)，扎实推进公(gong)(gong)路(lu)(lu)(lu)水(shui)(shui)路(lu)(lu)(lu)公(gong)(gong)共基础(chu)(chu)设(she)施会(hui)(hui)计核算(suan)，全(quan)面反映公(gong)(gong)路(lu)(lu)(lu)水(shui)(shui)路(lu)(lu)(lu)资产“家(jia)底”，夯实政(zheng)府财务(wu)报(bao)告(gao)和(he)(he)行政(zheng)事业性(xing)国(guo)有(you)资产报(bao)告(gao)的(de)核算(suan)基础(chu)(chu)，为(wei)加快建(jian)设(she)交(jiao)(jiao)通(tong)强国(guo)，推动交(jiao)(jiao)通(tong)运输治(zhi)理(li)体(ti)系和(he)(he)治(zhi)理(li)能(neng)力现代化提(ti)供基础(chu)(chu)保障(zhang)。
二、关(guan)于公(gong)(gong)路水路公(gong)(gong)共基础设施的确认(ren)
（一）公路水路公共基础设施的界定
本通(tong)知所称(cheng)的(de)公(gong)路水路公(gong)共基(ji)础设(she)施，是指各级(ji)交(jiao)通(tong)运(yun)输主(zhu)管部门为满足社会公(gong)共交(jiao)通(tong)运(yun)输需求所控制(zhi)的(de)公(gong)路、运(yun)输站场、航道、港口、轮(lun)渡及(ji)其配套设(she)施等有形资产。
独立于公路水路公共基础设施、不构成公路水路公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理用房屋构筑物、设备、车辆、船舶，不对社会公众开放的公务码头，不再提供公共服务的公路水路设施，其会计核算适用《政府会计准则第3号——固定资产》，纳入单位固定资产管理。
（二）公路水(shui)路公共基(ji)础设施的记(ji)账主(zhu)体
1.确定记账主体的一般原则。
各级交(jiao)通(tong)运输主(zhu)管(guan)部门应当根据公(gong)路(lu)(lu)水路(lu)(lu)公(gong)共基础设(she)施管(guan)理(li)体制，按照“谁承担(dan)管(guan)理(li)维护职责，由(you)谁记(ji)账”的原则，并结合直接承担(dan)后续(xu)支(zhi)出(chu)责任(ren)情况(kuang)，合理(li)确定公(gong)路(lu)(lu)水路(lu)(lu)公(gong)共基础设(she)施的记(ji)账主(zhu)体。
相(xiang)关(guan)记账主体对公路(lu)水路(lu)公共基础设施的确(que)认应(ying)当协调(diao)一(yi)致，确(que)保资(zi)产确(que)认不重复、不遗漏。
2.确定记账主体的有关具体规定。
（1）中央委托地方承担管理维护职责的公路水路公共基础设施，应当由地方具体承担管理维护职责的交通运输行政事业单位作为记账主体。委托方应当设置备查簿进行登记。
（2）对于由企业举债形成的非收费公路，相关债务已经由政府承担的，应当及时从企业资产负债表中剥离，按上述一般原则确定公路公共基础设施的记账主体，并及时登记入账。
（3）对于车辆通行费纳入政府性基金预算管理且相应的债务由政府偿还的政府收费公路（包括存量的政府还贷公路），由负责编制车辆通行费支出预算的交通运输行政事业单位作为记账主体。
（4）对于由企业举债并负责偿还的收费公路，采用政府和社会资本合作（PPP）模式形成的，政府方应当按照《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》及其应用指南的相关规定确定记账主体；采用建设-运营-移交（BOT）方式形成但未纳入全国PPP综合信息平台项目库,且企业方已按照相关企业会计准则确认为无形资产的，政府方应当参照《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》及其应用指南的相关规定确定记账主体；除上述情形外且已由企业方入账的，地方交通运输主管部门应当设置备查簿进行登记，待后续相关规定明确后，再进行调整。
（5）对于天然航道、天然锚地和无偿划拨的土地，不进行价值核算，无需确认入账，对其具有管理维护职责的交通运输行政事业单位应当设置备查簿进行登记。
对于已按财会〔2018〕34号文有关规定入账的存量公路水路公共基础设施，其记账主体与上述规定不一致的，应当自2021年1月1日起根据上述规定予以调整。记账主体按规定增加公共基础设施的，借记“公共基础设施”科目，贷记“累计盈余”科目；按规定减少公共基础设施的，做相反的会计分录。
三(san)、关于公(gong)路水路公(gong)共(gong)基础设施(shi)的(de)构成
（三）公路(lu)水路(lu)公共基础设施的(de)构成
公(gong)(gong)路(lu)水(shui)路(lu)公(gong)(gong)共基(ji)础(chu)(chu)设施(shi)包括公(gong)(gong)路(lu)公(gong)(gong)共基(ji)础(chu)(chu)设施(shi)、汽车客运站公(gong)(gong)共基(ji)础(chu)(chu)设施(shi)和水(shui)路(lu)公(gong)(gong)共基(ji)础(chu)(chu)设施(shi)。
公路(lu)公共基础设(she)(she)施(shi)包(bao)括(kuo)公路(lu)用地、公路(lu)（含公路(lu)桥涵、公路(lu)隧道、公路(lu)渡口等）及(ji)构筑物、交通工程及(ji)沿线设(she)(she)施(shi)（含交通安全设(she)(she)施(shi)、管理(li)设(she)(she)施(shi)、服(fu)务设(she)(she)施(shi)、绿化环保(bao)设(she)(she)施(shi)）等。
汽车客运站公共基础设施主要包括场地设施、站务用房、生(sheng)产辅助用房、安全与服务设施。
水路(lu)公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施包(bao)(bao)括(kuo)(kuo)航(hang)(hang)(hang)(hang)道(dao)公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施、沿(yan)海(hai)(hai)航(hang)(hang)(hang)(hang)海(hai)(hai)保(bao)障公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施、港(gang)口公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施和轮渡公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施。航(hang)(hang)(hang)(hang)道(dao)公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施主(zhu)要包(bao)(bao)括(kuo)(kuo)航(hang)(hang)(hang)(hang)道(dao)、通航(hang)(hang)(hang)(hang)建筑物(wu)、航(hang)(hang)(hang)(hang)道(dao)整治建筑物(wu)、航(hang)(hang)(hang)(hang)标、其(qi)他助航(hang)(hang)(hang)(hang)设(she)施。沿(yan)海(hai)(hai)航(hang)(hang)(hang)(hang)海(hai)(hai)保(bao)障公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施主(zhu)要包(bao)(bao)括(kuo)(kuo)沿(yan)海(hai)(hai)航(hang)(hang)(hang)(hang)道(dao)、航(hang)(hang)(hang)(hang)标、其(qi)他助航(hang)(hang)(hang)(hang)设(she)施。港(gang)口公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施主(zhu)要包(bao)(bao)括(kuo)(kuo)码(ma)(ma)头及(ji)附属设(she)施、防(fang)波(bo)堤(di)、护岸、进出港(gang)航(hang)(hang)(hang)(hang)道(dao)、锚地等。轮渡公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施包(bao)(bao)括(kuo)(kuo)码(ma)(ma)头、趸船(chuan)(chuan)、道(dao)路(lu)（引(yin)道(dao)）、标志牌、候船(chuan)(chuan)室(shi)（亭(ting)）、收费亭(ting)等。
公路水路公共基础设施资产构成见附件1。
四、关于公(gong)路水路公(gong)共基础设施的初(chu)始计量
（四）公路(lu)水(shui)路(lu)公共基础(chu)设施初始(shi)计量的原(yuan)则
对于2019年1月1日起新增的公路水路公共基础设施，应当按照《政府会计准则第5号——公共基础设施》的规定进行初始计量。
对于尚未入账的公路水路公共基础设施，在《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）施行之后建成的，一般应当按照其初始购建成本入账；在《基本建设财务管理规定》施行之前建成的，应当按照财会〔2018〕34号文有关规定确定初始入账成本。分属于不同记账主体的同一公路水路公共基础设施，初始入账成本的确定应采用一致的会计政策。
对于已按财会〔2018〕34号文有关规定入账的存量公路水路公共基础设施，其初始入账成本无需调整。
（五）重置成本标准的确定
按重(zhong)(zhong)置(zhi)成本作为初始入账成本的存量(liang)公路(lu)水路(lu)公共基础设施(shi)，其重(zhong)(zhong)置(zhi)成本标准(zhun)应当按以下(xia)权限确定：
中(zhong)央级交(jiao)(jiao)通运(yun)输行政事业单位承担管(guan)理(li)维护职责的(de)公(gong)路水路公(gong)共基(ji)础设施重置成本标(biao)准，由国务院交(jiao)(jiao)通运(yun)输主管(guan)部(bu)门负责制定。
中央委托地方(fang)承担管理维护职责的公路(lu)水(shui)路(lu)公共基础设施的重置成本标准，由(you)地方(fang)交通运(yun)输主管部门(men)负责制定。
省道(dao)、省管航(hang)(hang)道(dao)的重(zhong)置(zhi)成(cheng)本标(biao)准(zhun)，由省级(ji)交(jiao)通运(yun)(yun)输主管部(bu)(bu)门(men)负(fu)责(ze)制定(ding)；县道(dao)、乡道(dao)、村道(dao)，以及汽车客运(yun)(yun)站(zhan)、其他(ta)地方航(hang)(hang)道(dao)、沿海助(zhu)导航(hang)(hang)设施、地方港口、轮渡的重(zhong)置(zhi)成(cheng)本标(biao)准(zhun)，由省级(ji)交(jiao)通运(yun)(yun)输主管部(bu)(bu)门(men)负(fu)责(ze)明确制定(ding)单位。
各有关部门和单位应当在2021年6月30日之前，按照上述权限制定并公布相关公路水路公共基础设施的重置成本标准。
（六）重(zhong)置成本标准(zhun)参考因素
确(que)定存(cun)量公(gong)路水路公(gong)共基础设(she)施(shi)重置成本时，除主(zhu)要依据定额(e)标准(zhun)外，还应充分考虑影响(xiang)重置成本标准(zhun)的(de)其他(ta)因素(su)，具(ju)体如下：
公路应主要参考(kao)地域、地形、技术(shu)等级、路基宽度、路面材料类型；
汽车客运(yun)站应主要参考结构类(lei)型(xing)、规(gui)模(mo)；
航(hang)道应主要参考航(hang)道维护尺度、航(hang)道技(ji)术等级；
通(tong)航(hang)建(jian)筑物应主要参考(kao)技术等级、规模；
航道整治(zhi)建筑物应主(zhu)要参考结构类型(xing)、规模；
航标应主要参考结构类型、规模、尺(chi)寸、航道等级；
其他助航设施(shi)可参考结构类型、规模；
码头及附属设施应主要(yao)参考分类构成、结构类型(xing)、规模(mo)；
防波堤应主要(yao)参考结构类型、规模(mo)；
护(hu)岸应主要参考结构(gou)类型、规模；
锚地(di)应(ying)主(zhu)要参考(kao)规模(mo)。
五、关于公路水(shui)路公共基础设(she)施的明(ming)细核算
（七）公(gong)路公(gong)共基础设施的明细核算
公路公共基础设施应当按照行政等级、路线（含桩号）进行明细核(he)算，公路技术(shu)等级、公里数等作为辅助(zhu)核(he)算。
按照行政等级，公路公共基(ji)础设施(shi)应当涵盖国道(dao)(dao)、省(sheng)道(dao)(dao)、县道(dao)(dao)、乡(xiang)道(dao)(dao)和村道(dao)(dao)。
（八）汽车客(ke)运站公共基础设施的明细核算
汽车客运站应当(dang)按场站名称和资产类别进行明细核算。
（九）水路公共基础设施的明细核算
航道(dao)(dao)公共基础(chu)设施(shi)应(ying)当按航道(dao)(dao)名称、资产类(lei)别进(jin)行明(ming)细核(he)算。
沿海(hai)航(hang)(hang)海(hai)保障公共基础设施(shi)应当(dang)按沿海(hai)航(hang)(hang)道(dao)名称、航(hang)(hang)标(biao)(biao)类(lei)别(bie)（视觉航(hang)(hang)标(biao)(biao)、音响航(hang)(hang)标(biao)(biao)和无线电航(hang)(hang)标(biao)(biao)）和其他沿海(hai)航(hang)(hang)海(hai)保障设施(shi)类(lei)别(bie)进行明(ming)细核算。
港(gang)口(kou)公共(gong)基础(chu)设(she)施应当按港(gang)口(kou)名(ming)称(cheng)、资(zi)产(chan)类别进行明(ming)细核(he)算，港(gang)区(qu)、资(zi)产(chan)个数(shu)、吞吐量等作为辅助(zhu)核(he)算。
轮(lun)渡公(gong)共基础设施应当按渡口名称(cheng)和资(zi)产(chan)类(lei)别进(jin)行明细核算。
（十）明细核(he)算其他(ta)要求
公路水路公共基础设施会计明细科目及编码见附件2。
各(ge)有关记(ji)账主体在做(zuo)好公路水路公共(gong)基础设(she)施明细(xi)核算的同(tong)时，还应做(zuo)好备(bei)查(cha)簿登(deng)记(ji)，详细(xi)记(ji)录资(zi)产组成部分的名称、建设(she)时间、资(zi)产价(jia)值(zhi)等。
对于已按财会〔2018〕34号文有关规定入账的存量公路水路公共基础设施，其明细科目应当自2021年1月1日起按照本通知规定予以调整。
六(liu)、关于组织保障(zhang)
（十(shi)一）严格责任(ren)落实
各级交通运输行政事业单位要高度重视公路水路公共基础设施的会计核算工作，加强组织领导，明确任务分工和责任，理顺工作机制，抓好组织落实，确保改革顺利推进。各记账主体要切实担负起主体责任，制定详细的实施方案，明确工作目标，充实会计人员，落实工作责任，确保认识到位、组织到位、人员到位，并于2021年12月31日之前按照政府会计准则制度及本通知规定将存量公路水路公共基础设施纳入政府会计核算。
（十二）加强业务指导
各地(di)(di)财政(zheng)(zheng)部门(men)、交通运输主管部门(men)要根据本通知(zhi)精神(shen)，结合地(di)(di)方实(shi)(shi)际，研究制(zhi)定地(di)(di)方公(gong)(gong)路水路公(gong)(gong)共(gong)基础(chu)设(she)施(shi)会(hui)计核(he)算(suan)(suan)实(shi)(shi)施(shi)细则(ze)，加强(qiang)对下级行政(zheng)(zheng)事业单(dan)位开展公(gong)(gong)路水路公(gong)(gong)共(gong)基础(chu)设(she)施(shi)会(hui)计核(he)算(suan)(suan)工作的指导。鼓励(li)探索建立健全(quan)政(zheng)(zheng)府会(hui)计核(he)算(suan)(suan)考核(he)机制(zhi)，推动考核(he)评价结果应用。
（十三）强(qiang)化宣贯(guan)培训
各地财政部(bu)门(men)、交通运输(shu)主管部(bu)门(men)要(yao)积极做好公路水路公共基础设(she)施会(hui)计(ji)核算工(gong)作的政策(ce)解读(du)和宣贯培训(xun)工(gong)作，不断(duan)拓宽培训(xun)渠道，推(tui)动(dong)培训(xun)工(gong)作实(shi)现(xian)全(quan)覆盖(gai)，使会(hui)计(ji)及相关(guan)人员及时(shi)、全(quan)面地掌握政府会(hui)计(ji)准则制度的各项规(gui)定和具体要(yao)求，切实(shi)提高业(ye)务素质和管理水平，确保(bao)工(gong)作落到(dao)实(shi)处、见到(dao)实(shi)效。
附件1：公路水路公共基础设施资产构成表
附件2：公路水路公共基础设施会计明细科目及编码表
财政部 交(jiao)通运输部(bu)
2020年12月30日
（来源：财政(zheng)部(bu)会计司）